要素

　　1992年，美国COSO委员会发布了具有革命性的研究报告《内部控制——整体框架》，该报告将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个要素。下面我们就对企业集团的五个内部控制要素进行说明。

　　在企业集团中，内部环境除了包括企业文化、组织结构、员工的素质、管理者营运风格、管理哲学、风险理念、风险偏好、控制意识、人力资源政策等之外，还包括集团企业的产权关系、历史渊源、董事会、监事会等管理机构、管理体制以及母子公司职权的分配等企业集团所特有的因素。因而，和单个企业相比，企业集团的控制环境内容更加丰富，也更加复杂。

　　企业集团作为多法人联合体，规模大，往往跨地区、跨行业经营，因而其风险也增大，而且母公司、各子公司所面临的风险不尽相同，各自的风险控制也不完全一致。与单个法人企业相比，集团企业的风险更加复杂，影响更大，控制起来难度也更大。此外，集团公司可以利用资本权威将某一子公司的部分风险损失转移给另一子公司，进行集团内的风险组合，规避风险，所以我们应关注集团的整体风险，并将它控制在可接受的范围内。

　　就企业集团来说，总部对其成员企业的内部控制核心是资本控制，关键点主要包括重大决策（投资、融资、重大资产处置、重要人事决策）的控制、全面预算控制、资金的管理控制等。

　　信息在企业集团内部的各个经济层级是不对称分布的，因而与单个法人企业相比，企业集团中存在着更严重的信息阻塞和信息不足现象。信息控制在企业集团内部控制中的作用更加重要。