内部审计

　　无论是从内部审计实践还是从内部审计发展方向来看，内部审计正向企业内部控制领域渗透与转型。现代企业制度下的内部审计，已经将企业内部控制与审计融为一体。国际内部审计师协会（IIA）在最新的内部审计定义中指出：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

　　《基本规范》中，专门就内部审计机制问题进行了论述，包括要求健全内部审计机构、明确审计委员会在企业内部控制建立和实施中承担的职责、专门的内部审计机构等；同时，在个别具体规范中还加进了关于内部审计的工作等内容。

　　然而，内部审计是一个复杂的工程，需要从组织机构、内部审计人员，内部审计授权等各个方面进行综合协调安排。目前这种在具体规范中个别规定的情况不能适应企业内部审计的需要。因此，内部审计内部控制规范应加快制定的步伐。

　　关联方交易

　　关联方交易是近年来企业内部比较常见的现象，其形成有着深刻的历史背景，甚至慢慢成为证券市场中一些上市公司与其关联方，特别是母公司之间转移利益的工具。尽管近年来国务院相关部门对上市公司违规担保、关联方占用上市公司资金的现象下大力气进行了治理，但从制度规范入手会取得更明显的治理效果。

　　关联方交易内部控制规范主要应从以下几点入手。

　　首先，是关联方认定控制。关联方的认定是关联方交易内部控制的首要问题，只有划清了关联方的范围，才有关联方交易的问题。

　　其次，是关联方交易的职责分工和授权控制。要明确划分经常性关联方交易和偶然性关联方交易的审判权限和决策程序。对于一定数额以上的关联方交易，应该履行一定的审批程序，特别是对关联方之间资金占用这类的交易。如规定：“企业与关联人发生的交易金额在3000万元以上，且占企业最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易，除应当及时披露外，应聘请中介机构对交易标的进行审计或者评估,并将该交易提交股东大会审议。”

　　第三，是关联方交易的披露控制。关联方交易会对企业财务状况和经营成果造成一定的影响。在实践中出现了很多账外的关联方担保情况，导致企业财务风险加大。因此，对于符合标准的关联交易，要单独及时披露，对于大批量、多批次的经常性关联方交易也要定期披露。比如规定：“企业与关联自然人发生的交易金额在30万元以上的关联交易，应当及时披露。企业与关联法人发生的交易金额在300万元以上，且占企业最近一期经审计净资产绝对值0.5%以上的关联交易，应当及时披露”。

　　公允价值

　　公允价值是我国新会计准则体系中的一个亮点，有大量的具体准则不同程度地运用了公允价值计量属性。然而，由于公允价值本身具有层级性，加之我国市场不发达，许多资产和负债没有活跃市场；同时，也难于找到可供参照的市场来估计其公允价值，因此，对于这类资产公允价值的确定就必然成为公允价值内部控制的核心。

　　笔者认为，公允价值内部控制的关键点有两方面：

　　一方面，是公允价值信息获取的职责分工和授权控制。如规定由财务或相关部门负责确定公允价值；如果需要借助中介机构对公允价值进行评估，应授权具体部门和人员负责办理评估机构的遴选、聘请和评估结果的认定工作；应指定专人负责公允价值信息的获取、报告和传递，使公允价值的信息及时准确地传送到会计和财务管理人员手中。

　　另一方面，是公允价值会计政策控制。对于可以选用公允价值计量属性的资产或负债项目，其会计政策的选择应该经过授权批准。

　　（作者供职于北京工商大学会计学院信息披露研究中心）

　　结束语：

　　内部控制是一项系统工程，如果仅仅是对会计工作进行规定，而对业务流程不加以控制的话，内部控制的效果就会大打折扣。

　　目前，企业内部控制标准委员会已经初步拟定26项内部控制规范，其中，17项已起草完成并对外公开征求意见；正在加紧进行关联交易、资产减值、公允价值、企业合并与分立、服务外包、衍生工具、无形资产、内部审计、中介机构聘用等一系列具体规范和有关评价标准、实施办法的研究、起草工作。

　　由于公允价值本身具有层级性，加之我国市场不发达，许多资产和负债没有活跃市场；同时，也难于找到可供参照的市场来估计其公允价值，因此，对于这类资产公允价值的确定就必然成为公允价值内部控制的核心。
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